La normativa sostanziale di riferimento prevista per le persone fisiche, prevede che il contribuente è considerato residente in Italia se, per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni o 184 in caso di anno bisestile):

• È iscritto nell’anagrafe della popolazione residente;
• Ha il domicilio nel territorio dello Stato, definito come la sede principale degli affari e interessi (articolo 43, comma 1, cod. civ.);
• Ha stabilito la propria residenza nel territorio dello Stato, identificabile come la dimora abituale del soggetto (articolo 43, comma 2, cod. civ.).

Per contrastare il fenomeno della fittizia residenza all’estero della persona fisica, il legislatore ha introdotto nel nostro ordinamento tributario una presunzione legale relativa che, al ricorrere di determinate condizioni, pone l’onere della prova sul contribuente emigrato oltre frontiera, il quale dovrà dimostrare di essersi effettivamente stabilito all’estero.

In particolare, ai sensi dell’articolo 2, comma 2-bis, Tuir si considerano residenti in Italia, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori a fiscalità privilegiata (D.M. 04.05.1999).

Per superare la presunzione legale relativa in rassegna, il contribuente dovrà fornire al Fisco idonea prova contraria, anche sulla base delle indicazioni diramate con la C.M. 140/1999, utilizzando qualsiasi mezzo di prova di natura documentale o dimostrativa idoneo a stabilire:

• La sussistenza della dimora abituale nel Paese fiscalmente privilegiato, sia personale che dell’eventuale nucleo familiare;
• L’iscrizione ed effettiva frequenza dei figli presso istituti scolastici o di formazione del Paese estero;
• Lo svolgimento di un rapporto lavorativo a carattere continuativo, stipulato nello stesso Paese estero, ovvero l’esercizio di una qualunque attività economica con carattere di stabilità;
• La stipula di contratti di acquisto o di locazione di immobili residenziali, adeguati ai bisogni abitativi nel Paese di immigrazione;
• I consumi individuabili sulla base delle utenze domestiche (exempli gratia le fatture e ricevute di erogazione di gas, luce, telefono e di altri canoni tariffari, pagati nel Paese estero);
• La movimentazione a qualsiasi titolo di somme di denaro o di altre attività finanziarie nel Paese estero e da e per l’Italia,
• L’eventuale iscrizione nelle liste elettorali del Paese estero di immigrazione;
• L’assenza di unità immobiliari tenute a disposizione in Italia o di atti di donazione, compravendita, costituzione di società, ecc.;
• La mancanza nel nostro Paese di significativi e duraturi rapporti di carattere economico, familiare, politico, sociale, culturale e ricreativo.

A livello convenzionale, l’articolo 4, paragrafo 2, Modello Ocse di convenzione internazionale contro le doppie imposizioni sui redditi, cui si ispirano la maggior parte degli accordi bilaterali stipulati tra l’Italia e i vari Paesi nel mondo, prevede specifiche disposizioni finalizzate a evitare fenomeni di doppia imposizione economica, nella particolare ipotesi in cui lo stesso contribuente venga considerato residente in entrambi gli Stati contraenti.

 Con riferimento alla decorrenza di iscrizione all’Aire e alla contestuale cancellazione dall’anagrafe della popolazione residente in Italia, è recentemente intervenuta l’Agenzia delle entrate con la risposta all’interpello n. 270 del 18.07.2019, avente ad oggetto “Gli adempimenti fiscali ai fini delle II.DD. e IVIE da parte di un soggetto trasferitosi in Gran Bretagna”.

Il soggetto istante ha dichiarato di possedere la doppia cittadinanza italiana e britannica, essendo nato in Gran Bretagna da genitori italiani e di essere attualmente residente a Londra.

Inoltre, il soggetto istante:

• Ha ottenuto, nel 2006, la residenza in Italia in seguito al suo trasferimento per motivi di lavoro;
• Ha presentato, in data 19.01.2018, la richiesta di iscrizione all’Aire al Consolato Generale d’Italia a Londra poiché, sempre per motivi di lavoro, è ritornato in Gran Bretagna;
• A partire da ottobre 2017 ha cessato in Italia ogni rapporto di lavoro, sia come dipendente, sia occasionale;
• Dal 22.01.2018 ha iniziato a lavorare come dipendente di una società con sede nel Regno Unito.

Tutto ciò premesso il contribuente ha chiesto la conferma, di poter essere considerato fiscalmente residente nel Regno Unito già dal 2018.

Preso atto delle argomentazioni logico-giuridiche espresse nell’istanza di interpello, l’Agenzia delle entrate ha anzitutto delineato il contesto normativo di riferimento e, simmetricamente, valutato il rapporto intercorrente tra la normativa interna e le disposizioni convenzionali di riferimento, sulla base dei dati desunti dall’anagrafe dei cittadini italiani residenti all’estero (Aire), il soggetto istante è formalmente iscritto all’Aire dal 04.07.2018.

In merito, giova ricordare che l’articolo 16, comma 3, D.L. 22/2019 (c.d. “Decreto Brexit”), ha inserito il comma 9-bis nell’articolo 6 L. 470/1988, in base al quale, gli effetti della dichiarazione relativa al trasferimento della residenza da un comune italiano all’estero, rese all’ufficio consolare competente, decorrono dalla loro data di presentazione, qualora non sia stata già resa la dichiarazione di trasferimento di residenza all’estero presso il comune di ultima residenza, a norma della vigente legislazione anagrafica.

La nuova disposizione prevede, inoltre, che le dichiarazioni presentate anteriormente alla data di entrata in vigore del D.L. 22/2019 e non ancora ricevute dall’ufficiale di anagrafe, hanno sempre decorrenza dalla data di presentazione.

In buona sostanza, l’iscrizione all’Aire avrà effetto dalla data di presentazione della relativa domanda, senza dover aspettare la ricezione da parte dell’ufficiale dell’anagrafe, ossia la dichiarazione di trasferimento da parte dell’ultimo comune di residenza.

Di contro, in precedenza, l’abrogato articolo 7 D.P.R. 323/1989 (recante il regolamento per l’esecuzione della L. 470/1988), fissava la decorrenza dalla data di ricezione della stessa da parte dell’ufficiale di anagrafe.

Sullo specifico tema, occorre tuttavia precisare che:

• La nuova disposizione, introdotta con il L. 22/2019, risulta inapplicabile alla fattispecie rappresentata nell’istanza, avendo già ricevuto l’ufficiale di anagrafe la dichiarazione di trasferimento all’estero resa dal contribuente al competente consolato;
• il contribuente deve essere identificato come soggetto fiscalmente residente nel nostro Paese per il periodo d’imposta 2018, sussistendo una delle tre condizioni – alternative tra di loro – previste dall’articolo 2, comma 2, Tuir e, in particolare, l’iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente per la maggior parte del periodo d’imposta (infatti, il soggetto istante risulta essere formalmente iscritto all’Aire dal 04.07.2018);

Quindi per l’annualità 2018 tutti i redditi percepiti dal soggetto istante, ovunque siano stati prodotti, devono essere tassati nel nostro Paese, con possibilità di evitare l’eventuale doppia imposizione sul reddito sulla base di quanto previsto dall’articolo 24, paragrafo 3, della Convezione, ai sensi del quale “Se un residente dell’Italia possiede elementi di reddito che sono imponibili nel Regno Unito, l’Italia nel calcolare le proprie imposte sul reddito … può includere nella base imponibile di tali imposte detti elementi di reddito, a meno che espresse disposizioni della presente Convenzione non stabiliscano diversamente. In tal caso, l’Italia deve dedurre dalle imposte così calcolate l’imposta sui redditi pagata nel Regno Unito, ma l’ammontare della deduzione non può eccedere la quota di imposta italiana attribuibile ai predetti elementi di reddito nella proporzione in cui gli stessi concorrono alla formazione del reddito complessivo”.

Di conseguenza, in relazione all’annualità 2018, il soggetto residente in Italia sarà tenuto a dichiarare all’Amministrazione finanziaria italiana tutti i redditi percepiti, ovunque siano stati prodotti, ai fini dell’applicazione dell’Irpef.